Laatste kans om van de Bedrijfsopvolgingsfaciliteit gebruik te maken?

Inleiding

De uitkomst van het hoger beroep is nog niet duidelijk maar zeker is dat de Belastingdienst gewone erfenissen en schenkingen niet onder dezelfde regeling zal willen laten vallen. Reparatiewetgeving zal dan het gevolg zijn waarbij de kans bestaat dat de hele regeling zal vervallen. Voor sommige ondernemers kan het dus zeer lonend zijn om de BOF of de BOR zoals deze tegenwoordig heet zo spoedig mogelijk uit te voeren.

Achtergrond van de BOR

Op 1 januari 2002 is de  bedrijfsopvolgingsfacilitiet ingevoerd. De achterliggende reden was dat wanneer ondernemingen vererven, de continuïteit in sommige gevallen onder druk kon komen te staan omdat er successiebelasting betaald moest worden terwijl dit geld niet beschikbaar was omdat het allemaal vast zat in het bedrijf.  Vooral familiebedrijven kampten hiermee. De wetgever vond het belangrijk dat de continuïteit van deze bedrijven gewaarborgd werd omdat zij belangrijk zijn voor de economie en voor de totale werkgelegenheid in Nederland.

Hoe werkt het?

Als een onderneming  overgedragen wordt door schenking of vererving dan kan de verkrijger  vrijstelling krijgen voor de erf- of schenkbelasting voor zover de waarde niet hoger is dan € 1.006.000. Is de waarde hoger dan is het bedrag boven € 1.006.000 voor 83% vrijgesteld van erf- of schenkbelasting. De 17% die wel belast wordt daarvoor kan rentedragend uitstel van betaling worden gekregen voor 10 jaar. In deze regeling wordt ook nog onderscheid gemaakt tussen de zogenaamde going concernwaarde en de liquidatiewaarde.

Als blijkt dat de verwachte liquidatieopbrengst hoger zal zijn de waarde van de onderneming bij voortzetting dan is het verschil tussen de hogere liquidatiewaarde en de going concernwaarde ook vrijgesteld van erf- of schenkbelasting. Voorwaarden voor deze regeling zijn dat wanneer de onderneming wordt verkregen door vererving de overledene minimaal 1 jaar eigenaar van de onderneming moet zijn geweest. Indien de onderneming geschonken wordt geldt een termijn van 5 jaar.

Daarnaast geldt bij toepassing van de BOR ook een voortzettingsvereiste. De verkrijger dient de onderneming minimaal vijf jaar voort te zetten op in het geval van een BV of NV de aandelen minimaal vijf jaar in zijn of haar bezit te houden. Tenslotte dient het ook te gaan om een objectieve onderneming. Dat wil zeggen dat er wel bedrijfsactiviteiten uitgevoerd worden. Ondernemingen die alleen beleggingsactiviteiten hebben kunnen geen gebruik maken van deze regeling.

Er gaat mogelijk wat veranderen

Op 13 juli 2012 heeft de rechtbank van Breda bepaald dat de BOR discriminerend is. De inzet van de rechtszaak was dat een man een erfenis had ontvangen van voormalig ondernemingsvermogen. Hij wilde hierop ook de BOF  toepassen. Op basis van het gelijkheidsbeginsel betoogde hij dat de regeling ook op zijn verkrijging van toepassing moest zijn. De rechter gaf hem hierin gelijk. De Belastingdienst heeft op 27 augustus aangegeven in beroep te gaan tegen deze uitspraak. Inmiddels heeft een groot aantal belastingplichtigen bezwaar ingediend tegen een aanslag erf- of schenkbelasting. Staatsecretaris Weekers heeft inmiddels besloten om de bezwaren waarin een beroep wordt gedaan op de genoemde uitspraak aan te wijzen als massaal bezwaar. De regeling van massaal bezwaar houdt in dat de daarvoor in aanmerking komende bezwaren worden aangehouden in afwachting van de uitkomst van een beperkt aantal procedures die door de staatssecretaris zijn geselecteerd. Mocht de Belastingdienst in de beroepsprocedure aan het kortste eind trekken dan zal er reparatiewetgeving komen. Een beperking of afschaffing van de BOR zou dan denkbaar zijn.

Conclusie

Mocht u momenteel voor een opvolgingsvraagstuk staan van het familiebedrijf dan is het nader onderzoeken van de BOR zeker de moeite waard. In het kader van uw vermogensplanning en het optimaal fiscaal plannen van een eventuele nalatenschap kan de BOR veel voordeel opleveren. De juiste expertise hierbij inschakelen is een must. Alleen al bij het  bepalen van de juiste liquidatiewaarde en going concern waarde kan al veel voordeel opleveren. Bij kapitaal intensieve ondernemingen is het niet ongebruikelijk dat de liquidatiewaarde hoger is dan de going concern waarde. De uitkomst van de beroepsprocedure van de Belastingdienst is nog onbekend. Wanneer voor uw situatie de BOR toepasbaar is dan zou het een gemiste kans zijn als de regeling beperkt wordt of afgeschaft.